Trong thực tế, cụm từ Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được sử dụng khá phổ biến nhưng không phải ai cũng hiểu rõ về khoản thuế này. Ở bài viết này, Luật Đại Nam sẽ trình bày về khái niệm thuế TNDN hoãn lại đồng thời đưa ra ví dụ về thuế TNDN hoãn lại để giúp bạn đọc có cái nhìn bao quát về khoản mục này.
Ví dụ về thuế TNDN hoãn lại
Nội Dung Chính
Thuế TNDN hoãn lại là gì?
Theo quy định của Luật Doanh nghiệp, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp, cùng với các khoản thu nhập khác. Thu nhập khác có thể bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn, thu nhập từ việc chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ quyền sử dụng và quyền sở hữu tài sản, thu nhập từ việc chuyển nhượng, cho thuê và thanh lý tài sản, cũng như thu nhập từ tiền lãi gửi và lãi cho vay vốn.
Hiện tại, chưa có định nghĩa chính thức về thuế TNDN hoãn lại. Tuy nhiên, thuế TNDN hoãn lại có thể được hiểu là số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ phải nộp vào tương lai, dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
Hoặc có thể hiểu một cách khác là thuế TNDN hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ phải nộp sau này do việc nộp thuế đã được hoãn lại, thường trong các kỳ kế toán sau.
Đặc điểm của thuế TNDN hoãn lại
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là sự chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập được báo cáo trên báo cáo thu nhập của doanh nghiệp và số thuế thu nhập thực tế mà doanh nghiệp phải nộp. Điều này có nghĩa là khi doanh nghiệp tính toán thuế theo quy định tài chính và báo cáo nó trên báo cáo thu nhập, số thuế này có thể không trùng khớp với số thuế thực tế mà doanh nghiệp phải trả cho cơ quan thuế.
Mâu thuẫn có thể phát sinh khi số thuế thu nhập mà doanh nghiệp cần nộp cao hơn so với số chi phí thuế thu nhập được ghi nhận trên báo cáo tài chính. Trong trường hợp không có các sự kiện hoặc điều kiện đặc biệt nào xảy ra, tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại sẽ có số dư là 0, tức là doanh nghiệp đã đủ nộp số thuế phải trả cho cơ quan thuế.
Cách tính thuế TNDN hoãn lại
Theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài sản thuế thu nhập hoãn lại được tính như sau:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = chênh lệch tạm thời được khấu trừ + giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trong đó:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Đây là sự chênh lệch tạm thời giữa số thuế thu nhập đã ghi sổ và số thuế thu nhập phải nộp khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai, dựa trên giá trị ghi sổ của các khoản tài sản sẽ được thu hồi hoặc các khoản nợ phải trả sẽ được thanh toán.
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế: Đây là giá trị của các khoản lỗ tính thuế được chuyển sang năm kế tiếp để khấu trừ từ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
- Các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Đây là giá trị của các khoản ưu đãi thuế mà doanh nghiệp được hưởng và chưa sử dụng, nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Nếu tại thời điểm ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại, có sự thay đổi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai, và việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại nằm trong thời gian thuế suất mới đã có hiệu lực, thì thuế suất áp dụng để ghi nhận tài sản thuế sẽ được tính theo thuế suất mới.
Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện bằng cách bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm này với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận từ các năm trước nhưng trong năm này được hoàn nhập lại. Cụ thể:
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn số tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn số tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Ví dụ về thuế TNDN hoãn lại
Ví dụ về thuế thu nhập hoãn lại có thể được hiểu thông qua một tình huống liên quan đến khấu hao tài sản. Dưới đây là một ví dụ phổ biến:
Giả sử một công ty lựa chọn sử dụng hai phương pháp khấu hao khác nhau cho một tài sản cố định, ví dụ như một máy móc. Phương pháp A cho phép khấu hao nhanh hơn và giảm giá trị tài sản nhanh chóng hơn trong những năm đầu. Phương pháp B thì khấu hao chậm hơn và giữ giá trị tài sản lâu hơn.
Theo tiêu chuẩn GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), công ty được phép lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với tài sản của họ. Tuy nhiên, cơ quan thuế (Sở Thuế vụ) có thể yêu cầu công ty sử dụng phương pháp khấu hao khác với các phương pháp trong GAAP để tính toán thuế thu nhập.
Khi đó, sẽ xuất hiện sự chênh lệch giữa số tiền khấu hao được ghi trên báo cáo tài chính của công ty và số tiền khấu hao được ghi trên tờ khai thuế của công ty. Sự chênh lệch này tạo ra một khoản tạm thời phải chịu thuế, vì thuế thu nhập doanh nghiệp tính dựa trên lợi nhuận, và lợi nhuận được tính khác nhau do sự khác biệt trong khấu hao.
Tuy nhiên, quy định thuế thu nhập cho phép công ty hoãn lại việc nộp số thuế này trong tương lai. Trong ví dụ này, vào cuối vòng đời của tài sản khi khấu hao theo hai phương pháp đã đồng nhất, không còn sự chênh lệch nữa và do đó không còn nghĩa vụ thuế hoãn lại tồn đọng.
Tóm lại, ví dụ này thể hiện sự chênh lệch giữa khấu hao tính trên báo cáo tài chính và khấu hao tính trên tờ khai thuế có thể dẫn đến sự tích luỹ của thuế thu nhập hoãn lại trong một giai đoạn và sau đó hoãn lại này sẽ được giải quyết khi sự chênh lệch giữa hai phương pháp khấu hao được giảm xuống hoặc bằng nhau.
Trên đây là toàn bộ những nội dung Luật Đại Nam muốn cung cấp đến bạn đọc về thuế TNDN hoãn lại và ví dụ về thuế TNDN hoãn lại.
Liên hệ Hotline Luật Đại Nam để được tư vấn chuyên sâu nhất.
– Yêu cầu tư vấn: 0967370488 – 0975422489
– Yêu cầu dịch vụ: 02462.544.167
– Email: luatdainamls@gmail.com
Xem thêm
Mẫu số 02/TNDN: Tờ khai thuế TNDN
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 03
