Thuế GTGT là một loại thuế giá trị gia tăng được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT phát sinh trong kỳ âm là trường hợp tổng số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế âm (-). Trường hợp này thường xảy ra khi doanh nghiệp có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thấp hơn chi phí mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào.
Thuế GTGT phát sinh trong kỳ âm
Nội Dung Chính
Thuế GTGT là gì?
Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
Thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, qua mỗi giai đoạn từ quá trình sản xuất lưu thông bán cho người tiêu dùng.
Thuế GTGT là loại thuế gián thu, người tiêu dùng cuối cùng sẽ là người chịu thuế. Đặc điểm của thuế gtgt đó là được hoàn thuế trong một số trường hợp nhất định.
Hiện nay thuế GTGT đã được quy định giảm từ 10% xuống còn 8% tuỳ vào từng loại hình dịch vụ hàng hoá.
Thuế GTGT âm được hiểu như thế nào?
Theo Khoản 7, Điều 1 Luật số 31/2013/QH13: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc ít nhất sau 4 quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế”.
Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế:
“3. Khoản 1và Khoản 2, Điều 13 được sửa đổi, bổ sung như sau:
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo”.
Khoản 1, Điều 10 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định khấu trừ, hoàn thuế: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp tích lũy kế sau 12 tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau 4 quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế”.
Theo Khoản 6, Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo”.
Thuế GTGT âm xảy ra khi rơi vào trường hợp như sau:
Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng, quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Trường hợp lũy kế đến thời điểm kết thúc kỳ tính thuế thu nhập DN mà DN vẫn còn số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết thì DN được lựa chọn hạch toán số thuế này vào chi phí được trừ để xác định thu nhập tính thuế thu nhập DN.
Thuế GTGT phát sinh trong kỳ âm là trường hợp tổng số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế âm (-). Trường hợp này thường xảy ra khi doanh nghiệp có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thấp hơn chi phí mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào.
Theo quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành, thuế GTGT phát sinh trong kỳ âm được xử lý như sau:
- Bù trừ với thuế GTGT phát sinh dương của kỳ tính thuế đó. Nếu số thuế GTGT phát sinh dương đủ bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm thì doanh nghiệp không phải nộp thêm thuế GTGT cho kỳ tính thuế đó.
- Kết chuyển để trừ vào thuế GTGT của kỳ sau trong năm dương lịch. Nếu số thuế GTGT phát sinh dương không đủ bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm thì doanh nghiệp được kết chuyển số thuế GTGT phát sinh âm để trừ vào thuế GTGT của kỳ sau trong năm dương lịch. Kết thúc năm dương lịch, số thuế GTGT phát sinh âm không được kết chuyển sang năm sau.
Ví dụ: Doanh nghiệp A trong kỳ tính thuế tháng 7/2023 có tổng số thuế GTGT phải nộp là -20 triệu đồng. Doanh nghiệp A có số thuế GTGT phát sinh dương của kỳ tính thuế tháng 8/2023 là 10 triệu đồng. Doanh nghiệp A được bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm của kỳ tính thuế tháng 7/2023 với số thuế GTGT phát sinh dương của kỳ tính thuế tháng 8/2023. Như vậy, doanh nghiệp A không phải nộp thêm thuế GTGT cho kỳ tính thuế tháng 7/2023 và tháng 8/2023.
Để xử lý thuế GTGT phát sinh trong kỳ âm, doanh nghiệp cần thực hiện các bước sau:
- Lập tờ khai thuế GTGT cho kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT âm.
- Trên tờ khai thuế GTGT, doanh nghiệp kê khai số thuế GTGT phát sinh âm vào chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp” (-).
- Trường hợp số thuế GTGT phát sinh dương đủ bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm, doanh nghiệp không phải nộp thêm thuế GTGT cho kỳ tính thuế đó.
- Trường hợp số thuế GTGT phát sinh dương không đủ bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm, doanh nghiệp được kết chuyển số thuế GTGT phát sinh âm để trừ vào thuế GTGT của kỳ sau trong năm dương lịch.
Doanh nghiệp cần lưu ý, trường hợp kết chuyển thuế GTGT phát sinh âm, doanh nghiệp cần lập tờ khai điều chỉnh thuế GTGT để bù trừ số thuế GTGT phát sinh âm với số thuế GTGT phát sinh dương của kỳ sau. Việc xảy ra thuế GTGT âm người nộp thuế sẽ được Nhà nước cho hoàn thuế. Tuy nhiên hiện nay quy định về hoàn thuế đang ngày càng siết chặt, do đó doanh nghiệp sẽ gặp một số khó khăn khi muốn hoàn thuế.
Dịch vụ tư vấn Hướng dẫn thuế TNDN của Luật Đại Nam
- Tư vấn cho Quý khách hàng Quy định nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Hướng dẫn Quý khách hàng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ;
- Thay mặt Quý khách hàng hoàn thiện thủ tục thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Đại diện Quý khách hàng làm việc với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền;
Liên hệ Hotline Luật Đại Nam để được tư vấn chuyên sâu nhất.
– Yêu cầu tư vấn: 0967370488- 0975422489
– Yêu cầu dịch vụ: 02462.544.167
– Email: luatdainamls@gmail.com
XEM THÊM:
Hướng dẫn kê khai bổ sung quyết toán thuế TNDN – Luật Đại Nam
hướng dẫn báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Công thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Quy định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với ngành giáo dục
